【会计知识】在细节测试中使用非统计抽样方法

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评价样本结果阶段
　　1.考虑错报的性质和原因。除了评价错报的频率和金额之外，注册会计师还要对错报进行定性分析。
　　2.推断总体错报。本节介绍两种常用的方法。
　　第一种方法是比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的10%。如果注册会计师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000元(100元÷10%)。
　　●这种方法不需使用总体规模。比率估计法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用。
　　第二种方法是差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如，注册会计师选取的非统计抽样样本为100个项目。如果注册会计师在样本中发现的错报为200元，样本项目审定金额和账面金额的平均差异则为2元(200元÷100)。然后注册会计师可以用总体规模(本例中为5000)乘以样本项目的平均差异2元，以估计总体的错报金额。注册会计师估计的总体错报则为10000元(5000×2元)。
　　●差异估计法通常更适用于错报金额与抽样单元本身而不是与其金额相关的情况。
　　如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。
　　3.考虑抽样风险并得出总体结论。
　　注册会计师应当将推断的总体错报额与百分之百检查的项目中所发现的错报加总，并要求被审计单位调整已经发现的错报。依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师要将其与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，并适当考虑抽样风险。
　　(1)如果推断的错报总额低于账户余额或交易的可容忍错报，注册会计师要考虑即使总体的实际错报金额超过可容忍错报，仍可能出现这一情况的风险。
　　例如，如果100万元的某账户余额的可容忍错报为5万元，根据适当的样本推断的总体错报为1万元，由于推断的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师可能合理确信，总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而可以接受。
　　(2)另一方面，如果推断的错报总额接近或超过可容忍错报，注册会计师通常得出总体实际错报超过可容忍错报的结论。
　　(3)当推断的错报与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，注册会计师应当仔细考虑，实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受。
　　如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。

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